財稅〔2014〕75號文件雖然規(guī)定“對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊”，從法律的級次和文件內(nèi)容來看，并沒有改變《企業(yè)會計準則》和企業(yè)所得稅相關法律關于固定資產(chǎn)的“使用時間”或“使用壽命”標準，也就是說固定資產(chǎn)的定義還是按照以下規(guī)定：《企業(yè)會計準則》規(guī)定“使用壽命超過一個會計年度”、企業(yè)所得稅相關法律規(guī)定“使用時間超過12個月”。
實務操作中，根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第29號）規(guī)定，企業(yè)按稅法規(guī)定實行加速折舊的，其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除。也就是說，企業(yè)會計處理上是否采取加速折舊方法，不影響企業(yè)享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策時，不需要會計上也同時采取與稅收上相同的折舊方法。
財稅〔2014〕75號文件規(guī)定的“新購進”中的“新”字，只是區(qū)別于原已購進的固定資產(chǎn)，新購進的固定資產(chǎn)，是指2014年1月1日以后購買，并且在此后投入使用。設備購置時間應以設備發(fā)票開具時間為準；采取分期付款或賒銷方式取得設備的，以設備到貨時間為準；企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，其購置時間點原則上應以建造工程竣工決算的時間點為準。具體包括以下范圍:
（1）外購的固定資產(chǎn)，既包括購進全新的固定資產(chǎn)，也包括企業(yè)2014年以后購進的已使用過的固定資產(chǎn)；
（2）自行建造的固定資產(chǎn)；
（3）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的固定資產(chǎn)；
（4）融資租入的固定資產(chǎn)；
需要關注的是，“新購進”的固定資產(chǎn)應該不包括盤盈的固定資產(chǎn)和改建的固定資產(chǎn)。
此次完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策中“固定資產(chǎn)”的范圍與企業(yè)所得稅法及實施條例規(guī)定的定義范圍一致，即固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的設備、器具、工具等，也就說房屋、建筑物類固定資產(chǎn)也可享受加速折舊政策。
企業(yè)專門用于研發(fā)活動的儀器、設備已享受加速折舊政策的，在享受研發(fā)費用加計扣除時，應按照研發(fā)費用加計扣除的有關文件，就已經(jīng)進行會計處理的折舊、費用等金額進行加計扣除。因此，對于開展研發(fā)活動的企業(yè)來說，意味著在會計上按照公告規(guī)定進行加速折舊處理的折舊、費用，若符合加計扣除條件的話，仍可以進行加計扣除，享受雙重的優(yōu)惠。
應注意的是，根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號）和《財政部、國家稅務總局關于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2013〕70號）規(guī)定，企業(yè)研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設備所發(fā)生的折舊、費用等金額，不屬于研發(fā)費用加計扣除費用支出范圍。也就是說生物藥品制造業(yè)，專用設備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)等6個行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設備享受加速折舊優(yōu)惠同時，因共用的儀器、設備的折舊不屬于研發(fā)費用加計扣除費用支出范圍，不能享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠。
《財政部、國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）第二條規(guī)定，《國務院關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)〔2007〕39號）第三條所稱不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變的稅收優(yōu)惠情形，限于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。
根據(jù)上述規(guī)定，如果企業(yè)發(fā)生的該項固定資產(chǎn)加速折舊費用符合財稅〔2014〕75號文件和國家稅務總局公告2014年第64號文件的規(guī)定，同時符合小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策規(guī)定，則可以同時享受加速折舊政策優(yōu)惠和小型微利企業(yè)優(yōu)惠。
很多政策解讀中明確，固定資產(chǎn)加速折舊和研發(fā)費用加計扣除可以同時享受，優(yōu)惠力度相當大。其實不然，有兩種情況不能享受加計扣除優(yōu)惠。
一是稅收上加速折舊，會計上沒有加速折舊。無論是此次新政策，還是《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第29號），都允許企業(yè)在會計上對固定資產(chǎn)沒有加速折舊而在稅收上加速折舊，這樣有利于企業(yè)在折舊前期做高會計利潤、做低應納稅所得額。但是，64號公告第二條第三款規(guī)定，“企業(yè)專門用于研發(fā)活動的儀器、設備已享受上述優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費加計扣除時，按照《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)研發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號）、《財政部、國家稅務總局關于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2013〕70號）的規(guī)定，就已經(jīng)進行會計處理的折舊、費用等金額進行加計扣除。”政策明確，企業(yè)只能就“已經(jīng)進行會計處理的折舊、費用等金額”進行加計扣除。若企業(yè)在會計上對固定資產(chǎn)正常折舊而在稅收上加速折舊，那么，只能對會計上的正常折舊金額進行加計扣除，而不能對稅收上的加速折舊金額進行加計扣除。
二是小型微利企業(yè)的共用設備。64號公告第二條規(guī)定：“六大行業(yè)中的小型微利企業(yè)研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設備，可以執(zhí)行本條第一、二款的規(guī)定。”需要注意的是，六大行業(yè)小型微利企業(yè)新購進的“研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用”的儀器、設備可以加速折舊，但由于“研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用”不符合國稅發(fā)〔2008〕116號文件和財稅〔2013〕70號文件規(guī)定的加計扣除條件，因此不能加計扣除，國家稅務總局所得稅司有關負責人答記者問中也明確了這一點。
還有媒體在報道中屢屢提到“小微企業(yè)”可以享受更優(yōu)惠的固定資產(chǎn)加速折舊等等，其實不然，這里存在兩個誤區(qū)。
一是“小微企業(yè)”和“小型微利企業(yè)”不一樣。前者根據(jù)工業(yè)和信息化部等部委制定的《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）劃分，后者根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條的標準判定，應注意區(qū)分。
二是區(qū)分六大行業(yè)的小型微利企業(yè)和其他小型微利企業(yè)。前者“研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設備”可以加速折舊，后者“專門用于研發(fā)活動的儀器、設備”才可以加速折舊，明顯六大行業(yè)的小型微利企業(yè)更加優(yōu)惠，其他小型微利企業(yè)則不能享受。
很多企業(yè)認為，加速折舊是一項稅收優(yōu)惠政策，因此一定要利用。其實不然，應具體情況具體分析。
加速折舊雖然是一項稅收優(yōu)惠，但只是形成暫時性差異，只能延遲納稅，不能減少納稅。前期稅前扣除的折舊額多，納稅少；后期稅前扣除的折舊額少，納稅多，但納稅總額不變。因此，企業(yè)在使用加速折舊時還要綜合考慮，比如企業(yè)正處于“三免三減半”的免稅期，若使用固定資產(chǎn)加速折舊，前期少繳的稅款都被免掉了，等過了減免稅期又要多繳稅款，顯然是不合適的。 |
