企業(yè)所得稅年度納稅申報表由納稅人在企業(yè)所得稅匯算清繳時填寫，由一個主表和若干個附表構(gòu)成，列示了一個納稅年度內(nèi)會計口徑的收入、成本、費用，稅會差異及納稅調(diào)整等明細，集中反映了企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算過程和結(jié)果。該報表一方面是企業(yè)所得稅納稅遵從的體現(xiàn)，另一方面，也是稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)所得稅納稅申報是否真實、正確進行核查的一個重要切入點。
納稅人在已經(jīng)完成年度結(jié)賬、不太方便更改、調(diào)整賬簿的情況下，如果不想據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅，其最“現(xiàn)實”的選擇就是在《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》上做文章：少申報收入、多申報扣除；少納稅調(diào)增、多納稅調(diào)減……在檢查人員看來，申報表上簡單或復(fù)雜數(shù)字的背后，其實演繹著許許多多的故事，偶有審查不嚴，納稅人僥幸通過的幾多“歡樂”，但更多的是嚴格審查，納稅人補稅被罰的幾多“憂愁”。
檢查人員在核對一家制造企業(yè)2012年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，看到附表三《納稅調(diào)整項目明細表》第40行扣除類項目調(diào)整“其他”中，填列調(diào)減金額11362408.12元，這一內(nèi)容的填寫無非是想說明，該單位在申報表正列舉扣除項目之外，有11362408.12元稅法允許扣除的支出，會計上未認定為成本或費用，“應(yīng)當扣除而未扣除”，所以要納稅調(diào)減。
較大的數(shù)字和通過比較模糊的項目進行納稅調(diào)減，引起了檢查人員的注意，于是要求對方提供該項目調(diào)整的明細，但對方財務(wù)人員卻以各種理由拒不提供，這反而加重了檢查人員的懷疑，經(jīng)過多次政策宣傳，被查單位終于提供了“其他”項目調(diào)整的明細，經(jīng)核對，檢查人員發(fā)現(xiàn)，11362408.12元調(diào)減有多項內(nèi)容，其中絕大多數(shù)確實屬于“應(yīng)當扣除而未扣除”，但混在其中的一筆431276.88元支出是“補繳個稅”，詢問財務(wù)人員，檢查人員了解了事情的真相，原來，被查單位在進行產(chǎn)品推廣時，向個人客戶贈送禮品，未代扣個稅，后經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)了這一問題，在無法向客戶補扣個稅的情況下，決定由單位負擔，而根據(jù)相關(guān)規(guī)定，這部分稅款不允許稅前扣除，已經(jīng)負擔了個稅，又不想在所得稅上“吃虧”，于是被查單位使將這筆稅款支出精心隱藏在“其他”項目中申報“扣除”，結(jié)局自然是補稅和被處以罰款。
檢查人員在核對一家企業(yè)2011年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，看到附表三《納稅調(diào)整項目明細表》第43行資產(chǎn)調(diào)整類項目“固定資產(chǎn)折舊”中，填列調(diào)增金額75000元，對應(yīng)查看了附表九《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細表》，該表顯示，因折舊的稅會差異調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額75000元。主動申報納稅調(diào)整增加，但檢查人員憑直覺判斷，這個調(diào)整有問題。
原因很簡單，折舊納稅調(diào)整增加正好是整數(shù)不符合常理，因為考慮到固定資產(chǎn)原值、殘值等因素，折舊的計算，即使按直線法，計算出的調(diào)整增加額正好是整數(shù)的概率也極低。當把這個問題向被查單位財務(wù)人員提出后，其不置可否，原來，該單位會計核算極不規(guī)范，負責固定資產(chǎn)管理的人員經(jīng)常變動，新接手的財務(wù)人員在制作折舊計算表時，隨意找出了上個年度的一個舊表，直接按舊的數(shù)據(jù)計算出折舊金額并計入成本，可是其中兩臺大型設(shè)備已經(jīng)提完折舊。
在企業(yè)所得稅匯算清繳時，財務(wù)人員發(fā)現(xiàn)了這一問題，但由于調(diào)整數(shù)額較大，被查單位不愿繳這么多的稅，就想了一個以退為進、“蒙混過關(guān)”的辦法，隨意填寫了一個整數(shù)進行申報，“欲蓋彌彰”的結(jié)局自然也是補稅和被處以罰款。
檢查人員根據(jù)上海、深圳證券交易所提供的交易信息，在對某高新技術(shù)企業(yè)2009年度限售股減持所得納稅申報情況進行檢查時發(fā)現(xiàn)，當年該企業(yè)減持了部分××股票，那么，該企業(yè)對這部分減持所得是如何進行稅務(wù)處理、如何在申報表上填寫的呢？從該企業(yè)當年度的《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》上，檢查人員看到，報表17行“免稅收入”欄，填寫金額為54.3萬元，詢問財務(wù)人員并核對相關(guān)賬目、憑證后證明，該項收入實際為限售股減持、轉(zhuǎn)讓所得。
根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定，免稅收入有四類：國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；符合條件的非營利組織的收入。該企業(yè)把投資轉(zhuǎn)讓所得填入免稅收入，顯然是錯誤的，檢查人員按規(guī)定調(diào)增了當期應(yīng)納稅所得額并進行了處罰。
企業(yè)所得稅年度納稅申報表的項目和內(nèi)容較復(fù)雜，上述案例只是所得稅申報表檢查發(fā)現(xiàn)問題故事的“冰山一角”，類似的案例還有很多，在目前納稅遵從度沒有達到一定高度的情況下，心有“想法”的納稅人總是會在年度納稅申報表上發(fā)生“故事”，要么在金額上做文章，多計或少計；要么在項目上做文章，應(yīng)稅當成免稅；要么在內(nèi)容上做文章，假戲真唱。
目前，很多納稅人的企業(yè)所得稅匯算清繳工作是委托中介機構(gòu)做的，如果發(fā)生了上述“故事”，其中很多可能是納稅人與中介機構(gòu)的“合謀”。所以，檢查人員在企業(yè)所得稅年度納稅申報表的檢查上絕不可掉以輕心，對申報表上任何一個數(shù)字都進行“有罪推定”是必要的，對申報表任何一個疑問都要較真是必須的，否則就會漏掉細節(jié)，使涉稅問題從手邊悄悄“溜走”。
檢查時還需要注意的是，核對不能局限于表上的數(shù)字及相互間鉤稽關(guān)系，務(wù)必要求納稅人提供年度申報表上每個數(shù)字的出處或依據(jù)，特別是《納稅調(diào)整明細表》中每一個數(shù)字的出處或依據(jù)，直到具體到每一個合同、每一個記賬憑證、每一張發(fā)票（即使是不正確的納稅申報，納稅人也是有明確出處和依據(jù)的，只是很多時候出于隱藏問題的原因不愿意提供罷了），如果做到了這一步，基本上申報表上可能存在的問題都會在檢查人員的檢視之下無處遁形。
（來源：中國稅務(wù)報） |
